La presente obra analiza la fiscalidad de los agentes de deportistas haciendo un estudio de cada uno de los impuestos que inciden en el ejercicio de esta actividad económica. Aunque el sujeto de estudio es el profesional indicado, la obra también es perfectamente aplicable a otros profesionales de la intermediación, como es el caso de los agentes de artistas.

El grueso del trabajo lo componen los impuestos directos del sistema impositivo español de territorio común (IAE, IRPF, IS e IRNR), si bien uno de los capítulos más densos es el dedicado al IVA, impuesto indirecto que grava las prestaciones de servicios llevadas a cabo por este tipo de agentes económicos. Si, de por sí, todas las normas de carácter tributario presentan especial dificultad debido a la complejidad que tiene su aplicación e interpretación, en este caso hay que añadir un elemento más: que muchas operaciones presentan un elemento internacional al obtener los agentes de deportistas ingresos de fuente extranjera mientras que otros no residentes las obtienen en territorio español.

El estudio se lleva a cabo de manera objetiva, procurando incurrir mínimamente en valoraciones subjetivas, pero sin dejar de formular los problemas que están por resolver. El análisis del articulado de la legislación aplicable se pone en relación con la doctrina emanada por la DGT y la respuesta dada tanto por los tribunales económico-administrativos como por los órganos jurisdiccionales del orden de lo contencioso-administrativo. La obra se completa con abundantes ejemplos para ayudar al lector a una mejor compresión de la exposición.

---

ABREVIATURAS

INTRODUCCIÓN

I. ACERCAMIENTO A LA FIGURA DEL AGENTE DE DEPORTISTAS

II. EL INTERÉS POR EL ESTUDIO DE LA FISCALIDAD DE LOS AGENTES DE DEPORTISTAS

 

CAPÍTULO I. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

I. HECHO IMPONIBLE

II. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN

III. EXENCIONES

IV. SUJETOS PASIVOS

V. CUOTA TRIBUTARIA

VI. TARIFAS DEL IAE

VII. PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO

VIII. GESTIÓN DEL IMPUESTO

 

CAPÍTULO II. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

I. EL AGENTE DE DEPORTISTAS CON RESIDENCIA HABITUAL EN ESPAÑA

A. Residencia en España por más de 183 días

B. Centro de intereses familiares

C. Centro de intereses económicos

1. Comparación del volumen de ingresos obtenidos en territorio español con el resto de países o territorios

2. La presencia de bienes y derechos situados de España

D. Los supuestos de doble residencia internacional

E. La determinación de la residencia dentro del territorio español

1. Criterio de permanencia

2. Criterios económicos

3. Cambios de residencia

II. CALIFICACIÓN COMO RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS LOS OBTENIDOS POR EL AGENTE COMO PERSONA FÍSICA

III. DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO EN LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS REALIZADAS POR EL AGENTE

A. Estimación directa

1. Modalidad normal

a) Imputación temporal de ingresos y gastos. Regla general: criterio del devengo

b) Imputación temporal de ingresos y gastos. Reglas especiales

a’) Criterio de caja

b’) Operaciones a plazo o con precio aplazado

c’) Imputación en los supuestos de cambios de residencia o por fallecimiento del contribuyente

d’) Imputación en los casos de reversión de insolvencias y eliminación de provisiones

e’) Imputación en casos de procesos concursales instados por agentes de deportistas

f’) Imputación en el caso de atribución de rentas: supuesto particular de las sociedades civiles y comunidades de bienes

c) Obtención del rendimiento neto

a’) Cómputo de los ingresos

b’) Exclusión de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales afectos

c’) Exención de las ganancias patrimoniales obtenidas a partir de los 65 años: caso de jubilación del agente de deportistas

d’) Gastos deducibles

a’’) Elementos patrimoniales afectos

a’’’) Caso particular de la afectación de parte de la vivienda habitual y de los vehículos

b’’’) Valores de afectación y desafectación y condiciones para la deducción fiscal de los gastos derivados de los elementos afectos

b’’) Aportaciones a mutualidades de previsión social del propio empresario o profesional

c’’) Gastos de personal de personas contratadas con especial relación con el agente

d’’) Primas de seguro de enfermedad

e’’) Gastos de suministros y de manutención del titular de la actividad

f’’) Gastos deducibles resultantes de incentivos fiscales

g’’) Limitaciones a la deducibilidad de gastos

2. Modalidad simplificada

3. Reducciones

a) Reducción por rendimientos irregulares

b) Otras reducciones

a’) Por importe del rendimiento neto de la actividad

b’) Por inicio de la actividad

IV. EL RENDIMIENTO NETO COMO PARTE DE LA RENTA GENERAL Y SOMETIDO A LA ESCALA GENERAL DEL IMPUESTO

V. DEDUCCIONES EN CUOTA DIRECTAMENTE RELACIONADAS CON EL EJERCICIO DE LA PROFESIÓN.

A. Por la realización de actividades económicas

B. Por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla

C. Por doble imposición internacional

VI. TRIBUTACIÓN DE LOS AGENTES, PERSONAS FÍSICAS, CUANDO ACTÚEN A TRAVÉS DE SOCIEDADES

A. La calificación fiscal del rendimiento obtenido

B. Valoración e imputación de los ingresos en caso de operaciones vinculadas

VII. LA TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL APLICADA A LOS AGENTES DE DEPORTISTAS.

VIII. GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA

IX. PAGOS A CUENTA

A. Retenciones e ingresos a cuenta

B. Pagos fraccionados

X. LAS OBLIGACIONES FORMALES

A. Declaración censal

B. En materia contable

C. En materia de conservación de justificantes, facturas y documentos

D. En materia de bienes y derechos situados en el extranjero

E. En materia de retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados

1. Retenciones e ingresos a cuenta

2. Pagos fraccionados

F. En materia de régimen de atribución de rentas

G. En materia de transparencia fiscal internacional

H. En materia de ganancias patrimoniales por cambio de residencia.

 

CAPÍTULO III. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

I. LA ORDENACIÓN DE LA ACTIVIDAD A TRAVÉS DE SOCIEDADES

II. LOS REGÍMENES FORALES

III. RESIDENCIA FISCAL DE LAS PERSONAS JURÍDICAS

IV. INTEGRACIÓN DE LA RENTA MUNDIAL

V. IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS

A. Criterio general de imputación: el devengo

B. Criterio de caja

C. Operaciones a plazos o con precio aplazado

D. Imputación en los casos de reversión de insolvencias y eliminación de provisiones (art. 11.6 de la LIS) e imputación en casos de procesos concursales instados por agentes de deportistas (art. 11.13 de la LIS)

VI. GASTOS DEDUCIBLES

A. Deducción de gastos por atenciones a clientes y en promoción de los servicios de la entidad

B. Amortizaciones

1. Amortización del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias

2. Amortización según tablas

3. Amortización según porcentaje constante

4. Amortización según números dígitos

5. Planes de amortización

6. Libertad de amortización

7. Reversión de medidas temporales

8. Amortización del inmovilizado intangible

C. La deducción de posibles insolvencias de los deudores

D. Gastos financieros

E. Intereses de demora liquidados por la Administración

F. Contratos de arrendamiento financiero

G. Deducibilidad de las retribuciones abonadas por la sociedad al agente, socio de la entidad

H. Deducibilidad de las retribuciones abonadas a los administradores

I. Gastos derivados de la extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil a que se refiere el artículo 17.2.e) de la LIRPF

VII. GASTOS NO DEDUCIBLES

A. La condonación de créditos

B. Actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico

C. Gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en países o territorios calificados como paraísos fiscales

VIII. REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE

A. La reserva de capitalización

B. Compensación de bases imponibles negativas

IX. INCENTIVOS FISCALES PARA ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSIÓN

A. Libertad de amortización

B. Amortización de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible

C. Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores

D. Reserva de nivelación de bases imponibles

X. Período impositivo, devengo del Impuesto y tipo de gravamen

A. Período impositivo

B. Devengo del Impuesto

C. Tipo de gravamen

XI. Exención sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de entidades residentes y no residentes en territorio español

XII. Deducciones y bonificaciones

A. Doble imposición

1. Doble imposición jurídica

2. Doble imposición económica internacional

B. Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla

C. Deducciones por creación de empleo

1. General

2. Deducciones por creación de empleo para trabajadores con discapacidad

3. Normas para la aplicación de las deducciones por creación de empleo en sus dos modalidades

XIII. PAGOS FRACCIONADOS

XIV. CAMBIOS DE RESIDENCIA FISCAL

XV. OBLIGACIONES CONTABLES, DE CONSERVACIÓN DE DOCUMENTOS E INFORMACIÓN

XVI. OBLIGACIÓN DE RETENER E INGRESAR A CUENTA

XVII. GESTIÓN DEL IMPUESTO

 

CAPÍTULO IV. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES

I. LA OBTENCIÓN DE RENTAS EN ESPAÑA POR NO RESIDENTES: CONTRIBUYENTES Y HECHO IMPONIBLE

II. RESPONSABLES DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DE LOS NO RESIDENTES

III. RENTAS OBTENIDAS SIN MEDIACIÓN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

A. Hecho imponible

B. Exención por aplicación de CDI

C. Base imponible

D. Cuota tributaria

E. Deducciones

F. Devengo

G. Declaración

H. Representantes

I. Retenciones e ingresos a cuenta

J. Obligaciones formales

K. Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero

L. Opción para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea

IV. RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

A. Concepto de establecimiento permanente

B. Cláusula de agencia

C. Nombramiento de representante

D. Rentas imputadas al establecimiento permanente

E. Determinación de la base imponible

F. Deuda tributaria

G. Deducciones a la cuota íntegra

H. Período impositivo y devengo

I. Declaración

J. Obligaciones contables, registrales y formales

K. Pagos a cuenta

L. Entidades en régimen de atribución de rentas que dispongan de establecimiento permanente en España

 

CAPÍTULO V. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

I. EQUIPARACIÓN DEL AGENTE DE DEPORTISTAS COMO EMPRESARIO O PROFESIONAL EN EL ÁMBITO DEL IVA

II. CLASES DE OPERACIONES REALIZADAS POR EL AGENTE DE DEPORTISTAS SUJETAS AL IMPUESTO

III. EL CASO PARTICULAR DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS REALIZADAS POR EL AGENTE A UNA SOCIEDAD EN SU CONDICIÓN DE SOCIO

IV. LUGAR DE REALIZACIÓN DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS

A. Reglas generales y especiales a aplicar al caso de los agentes de deportistas

B. Localización de la operación en el caso de cesión de derechos económicos de los deportistas

V. DEVENGO DEL IMPUESTO

A. Reglas generales

B. La opción por el régimen especial del criterio de caja

VI. LA BASE IMPONIBLE

A. Regla general

B. Reglas especiales

C. Modificación de la base imponible en determinados supuestos

1. Por causas sobrevenidas que dejen sin efecto la operación

2. Por concurso de acreedores

3. Por impago en situaciones no concursales

VII. REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO

A. Requisitos formales en la repercusión del IVA

B. La repercusión debe practicarse a la persona destinataria de la operación. Problemas derivados de la asunción del pago de los servicios por persona diferente al destinatario de los mismos

C. Rectificación de las cuotas repercutidas

VIII. TIPO DE GRAVAMEN

IX. SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES

A. Sujetos pasivos

B. Responsables

X. DEDUCCIÓN DE LAS CUOTAS SOPORTADAS POR LOS AGENTES EN LA ADQUISICIÓN DE BIENES Y SERVICIOS

A. Requisitos materiales de la deducción

B. Requisitos formales

C. Plazo para ejercitar el derecho a la deducción

D. Concursos de acreedores

E. Deducción de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la actividad

F. Rectificación de las deducciones

XI. DEVOLUCIÓN DEL IVA POR OPERACIONES INTERIORES

A. Régimen general

B. Régimen especial de devolución mensual

XII. GESTIÓN DEL IVA: LIQUIDACIONES, OBLIGACIONES FORMALES, REGISTRALES Y LIBROS OBLIGATORIOS

A. Períodos de liquidación del IVA

B. Declaraciones recapitulativas

C. Declaraciones informativas del artículo 36 del Real Decreto 1065/2007

D. Declaración anual de operaciones con terceras personas

E. Obligaciones censales

F. Obligaciones formales respecto de las facturas

G. Obligaciones en materia de libros registro en el IVA

BIBLIOGRAFÍA

 

---

• 

  Feliciano Casanova Guasch

  Doctor en Derecho y Abogado
  

  Feliciano Casanova Guasch es Doctor en Derecho, Abogado en ejercicio y colegiado del Ilustre Colegio de Abogados de Madrid, Máster en Derecho Deportivo por la Universidad de Lleida y miembro de la Asociación Española de ...