Esta monografía analiza la problemática fiscal de la interposición de sociedades en la realización de actividades profesionales. Su necesidad deriva del hecho de que el paso del tiempo nos permite observar la existencia, en las últimas décadas, de una tendencia generalizada al ejercicio de determinadas profesiones a través de personas jurídicas, al resultar cada vez más necesario ofrecer al cliente servicios en diversas áreas o más especializados. De ahí la proliferación de las sociedades profesionales. Ahora bien, con la citada difusión de este tipo social han surgido, asimismo, los problemas derivados de su funcionamiento, siendo esencial delimitar si tales actuaciones constituyen una legítima economía de opción, o bien se trataría de una situación fraudulenta. De este modo, la obra comienza estudiando dicha delimitación, para, a continuación, pasar a exponer las consecuencias derivadas de cada una de ellas. A tal fin, la presente obra, de evidente actualidad, resulta de interés para los distintos operadores jurídicos, profesionales y asesores fiscales, al tratarse en la misma, con minuciosidad y detalle, los diversos problemas tributarios que la interposición de sociedades profesionales comporta.

Olga Carreras Manero es Licenciada y Doctora en Derecho por la Universidad de Zaragoza, donde es docente en el Departamento de Derecho de la Empresa. Ha publicado distintos trabajos de investigación entre los que destacan: una monografía sobre La sucesión en el Derecho tributario (Aranzadi, Cizur Menor, 2011) y diversos artículos de investigación en revistas españolas y extranjeras, entre los que se encuentran: «El sujeto activo del delito contra la hacienda pública: análisis de la autoría y otras formas de participación en el mismo», Revista Española de Derecho Financiero, núm. 167, 2015; «A vueltas con la obligación de información de bienes y derechos situados en el extranjero», Crónica Tributaria, núm. 155, 2015; «Las medidas cautelares en el ámbito tributario: análisis de las cuestiones más conflictivas», Revista Impuestos, núm. 4, 2014 y «Algunas reflexiones sobre la regulación en el ordenamiento jurídico español de los créditos tributarios en el proceso concursal», Revista de Derecho de la Universidad de Piura (Perú), número 13, 2012. Además, la autora, acreditada a Profesora Titular de Universidad, ha obtenido un tramo de investigación por parte de la Comisión Nacional Evaluadora de la Actividad Investigadora.

ABREVIATURAS

INTRODUCCIÓN

CAPÍTULO PRIMERO. EVOLUCIÓN NORMATIVA: LA TRANSPARENCIA FISCAL EN LOS CASOS DE INTERPOSICIÓN DE SOCIEDADES PROFESIONALES

I. El régimen de transparencia fiscal en los supuestos de interposición de sociedades hasta la aprobación de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades

II. La reforma efectuada por la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades

III. La derogación del régimen de transparencia fiscal

CAPÍTULO SEGUNDO. LAS SOCIEDADES PROFESIONALES COMO OBLIGADOS TRIBUTARIOS

I. La licitud de la constitución de sociedades profesionales

II. El concepto fiscal de sociedad profesional

1. La sociedad profesional como sujeto pasivo del IRPF o del IS

2. La tributación de la retribución de los servicios profesionales

2.1 La naturaleza de la renta percibida en el IRPF

2.2 La tributación en el IVA

3. Otros rendimientos obtenidos por los profesionales: el cargo de administrador de la sociedad

CAPÍTULO TERCERO. LA DELIMITACIÓN ENTRE LAS FIGURAS DE SIMULACIÓN, CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA Y «NEGOCIOS JURÍDICOS LEGÍTIMOS» EN LA INTERPOSICIÓN DE SOCIEDADES PROFESIONALES

I. La simulación en el ámbito tributario

1. Delimitación conceptual de la simulación en el ámbito tributario  

2. Los elementos de la simulación en el ámbito tributario y sus consecuencias

II. El conflicto en la aplicación de la norma tributaria

1. Alcance del conflicto en la aplicación de la norma tributaria

2. Las consecuencias derivadas de la declaración de conflicto en la aplicación de la norma tributaria. La cuestión de su punibilidad

III. Negocios jurídicos legítimos: la economía de opción

IV. El posible fraude en la interposición de sociedades para realizar actividades profesionales

1. Supuestos constitutivos de un negocio fraudulento

1.1. La posición de la Inspección de los tributos a raíz del Programa 12500

1.2. Indicios de simulación o abuso en la interposición societaria en sede judicial

1.2.1. El criterio mantenido por la Sección 4ª de la AN

1.2.2. La argumentación efectuada por el TSJ de Madrid

1.2.3. Los pronunciamientos del TEAC

2. Supuestos que no pueden reputarse constitutivos de un negocio fraudulento para nuestros Tribunales

3. Nuestra visión particular

CAPÍTULO CUARTO. LAS VÍAS DE REACCIÓN TRIBUTARIA FRENTE A LA INTERPOSICIÓN DE SOCIEDADES PARA EL EJERCICIO DE ACTIVIDADES PROFESIONALES

I. La vía de las operaciones vinculadas

1. Consideraciones previas

2. Las relaciones entre el socio y la sociedad profesional

2.1. La aplicación del régimen general de las operaciones vinculadas

2.1.1. La determinación de la vinculación

2.1.2. La valoración de las operaciones efectuadas

2.1.3. La concurrencia de infracción tributaria específica en relación con el régimen de operaciones vinculadas

2.2. El régimen preferente del artículo 18.6 de la LIS

3. La regularización en sede de la sociedad

3.1. Los efectos del ajuste secundario hasta el año 2015

3.2. El origen de la regulación actual del ajuste secundario: la Sentencia del TS de 27 de mayo de 2014

3.3. El artículo 18.11 de la LIS

II. El levantamiento del velo: la cuestión de la responsabilidad de los artículos 43.1.g) y 43.1.h) de la LGT

1. La doctrina del levantamiento del velo como origen de la responsabilidad tributaria

2. El presupuesto de hecho de la responsabilidad tributaria de los artículos 43.1.g) y h) de la LGT

3. Consecuencias derivadas de su aplicación

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

• 

  Olga Berta Carreras Manero

  Profesora contratada doctora de Derecho financiero y tributario en la Universidad de Zaragoza
  

  Olga Carreras Manero es Licenciada y Doctora en Derecho por la Universidad de Zaragoza, donde es docente en el Departamento de Derecho de la Empresa. Ha publicado distintos trabajos de investigación entre los que destacan: ...