La presente obra realiza un completo análisis de la tributación de las explotaciones económicas enclavadas en los espacios naturales protegidos, incidiendo en las particularidades a nivel desgravatorio, previstas en los diferentes tributos estatales y autonómicos.

Junto a ello, el autor demuestra que la declaración de un espacio natural protegido, supone —de facto—, la constitución de una servidumbre de conservación a perpetuidad para los propietarios de los terrenos afectados por dicha declaración. Como consecuencia, adviene el denominado «lucro cesante», que será preciso compensar a través de los instrumentos que ofrece el ordenamiento tributario.

Este libro se adentra también en el Derecho comparado, analizando las soluciones ofrecidas por legislaciones como la estadounidense, canadiense o argentina, a la hora de privilegiar fiscalmente la protección de terrenos declarados como protegidos. De acuerdo con ello, el autor articula una interesante propuesta de compensación de las explotaciones económicas en los espacios naturales protegidos españoles.

Esta obra, interesará especialmente a abogados, asesores, docentes e investigadores dedicados al Derecho medioambiental, y a todas aquellas personas afines a esta disciplina.

Agradecimientos

ABREVIATURAS

PRÓLOGO

CAPÍTULO I. Los espacios naturales protegidos: Aspectos generales

PRIMERA PARTE. INTRODUCCIÓN A LOS ESPACIOS NATURALES PROTEGIDOS

         I.         El concepto de espacio natural protegido y su influencia en la fiscalidad

         II.        Definición de espacio natural protegido

         III.       Finalidades de los espacios naturales protegidos

         IV.       Clases de espacios naturales protegidos y su incidencia tributaria

         V.        Cuantificación de los espacios naturales protegidos: Aspectos determinantes para el ámbito tributario

         VI.       Evolución legislativa de los espacios naturales protegidos: La evolución de los incentivos fiscales

SEGUNDA PARTE. Elementos competenciales de los Espacios Naturales Protegidos y su incidencia tributaria

         I.         Introducción

         II.        Competencias estatales

         III.       Las competencias tributarias de las Comunidades Autónomas

    A.        Aspectos previos: un acercamiento a la teoría de la doble competencia en la fiscalidad ecológica

    B.        Las competencias materiales de las CC.AA.

a) Cuestiones introductorias

b) Competencias de declaración de los espacios naturales protegidos

c) Competencias de gestión

d) Competencias de planificación: La ordenación de los recursos y el establecimiento de las limitaciones de uso

    C.        Análisis específico de las competencias tributarias

         IV.       Competencias de las Haciendas Locales

         IV.       Las competencias ambientales de la Unión Europea y la armonización de Tributos Ambientales: Valoración crítica y adaptación a los ENP

Capítulo II. La tributación de las actividades desarrolladas en los Espacios Naturales Protegidos

Primera parte. Tributos que coadyuvan a la protección ambiental de los ENP y su carácter ambiental

         I.         Introducción

         II.        Los fines extrafiscales de los tributos y sus consecuencias en la «ambientalización» fiscal de los ENP

         III.       El carácter ambiental de los tributos establecidos en los espacios naturales protegidos

         IV.       El análisis de la estructura del tributo

         V.        Las tasas y precios públicos aplicados en los ENP: Análisis de su carácter ambiental

         VI.       Contribuciones especiales ecológicas: la declaración de un ENP aumenta el valor de los terrenos circundantes

Segunda parte. la tributación de las explotaciones económicas en los ENP

         I.         El Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas: Tributación específica de determinadas actividades y deducciones autonómicas relacionadas con los ENP

         II.        Impuesto de Sociedades: Estudio de las cooperativas, los montes vecinales y la tributación de las subvenciones comunitarias

         III.       El Impuesto sobre el Valor Añadido: Supuestos de no sujeción y exención. Peculiaridades del régimen especial de agricultura, ganadería y pesca y tributación de subvenciones

         IV.       Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados: Los supuestos de desmembración y consolidación del dominio en los espacios naturales protegidos y la tributación de las servidumbres

         V.        Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: Supuestos de reducción de la base imponible aplicables a los ENP y supuestos de hecho incluidos en la normativa autonómica

         VI.       El Impuesto sobre el Patrimonio

         VII.     El impuesto sobre Bienes Inmuebles: El caso de los montes vecinales en mano común

         VIII.    Impuesto de Actividades Económicas: Análisis de las actividades agrícolas y ganaderas

         IX.       Impuesto sobre vehículos de Tracción Mecánica: Supuestos de no sujeción aplicables

         X.        El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras: Supuestos de exención y bonificaciones aplicables a los ENP

CAPÍTULO III. LOS INCENTIVOS FISCALES A LA PROTECCIÓN Y CONSERVACIÓN DE LA NATURALEZA: UNA PERSPECTIVA COMPARADA

         I.         Introducción

         II.        Concepto de custodia del territorio en la legislación española

         III.       Análisis de la «custodia del territorio» en el legislación estadounidense.

         IV.       Análisis de los incentivos a la protección de espacios ecológicamente sostenibles en Estados Unidos

    A.        La aplicación del crédito fiscal en los Estados de la federación de EE.UU.

    B.        Sistemas de cálculo de la cuantía del crédito fiscal para la protección de espacios naturales en la legislación estatal americana

    C.        Aspectos relacionados con la posibilidad de enajenación del «Tax credit»

    D.        La comprobación del crédito y sanciones

         V.        Breve análisis de los incentivos fiscales a la custodia del territorio en Canadá

         VI.       Incentivos fiscales a la protección de espacios naturales en Latinoamérica

    A.        La experiencia argentina: Deducciones y exenciones para la protección de espacios en la tributación local

    B.        Otras experiencias de incentivos a la conservación en el área latinoamericana

CAPÍTULO IV. PROPUESTAS PARA LA COMPENSACION TRIBUTARIA DEL «LUCRO CESANTE» EN LOS ENP

Primera parte. la aparición del «lucro cesante» como consecuencia de la declaración de un espacio natural protegido

         I.         «Restricciones singulares» y «limitaciones de uso» en los ENP y sus consecuencias jurídico-tributarias

         II.        Análisis específico del lucro cesante o coste de oportunidad derivado de la declaración del espacio protegido.

         III.       Las limitaciones a la producción en los instrumentos de planeamiento

         IV.       Los sistemas «discrecionales» de compensación del lucro cesante de las explotaciones económicas de los espacios naturales protegidos: una valoración crítica

SEGUNDA PARTE. FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS PARA LA COMPENSACIÓN DEL LUCRO CESANTE

         I.         Introducción

         II.        El concepto de «beneficios» e «incentivos fiscales» y su aplicación a los ENP

         III.       Tributación y desgravaciones fiscales en los ENP a la luz de los arts. 31 y 45 de la Constitución Española

         IV.       Estudio de algunas Iniciativas legislativas españolas de compensación tributaria del lucro cesante en los espacios protegidos que no han visto la luz

         V.        Los incentivos fiscales al patrimonio histórico, como legitimación del sistema de incentivos en los espacios naturales protegidos

Capítulo V. Propuestas tributarias para la compensación del lucro cesante en los ENP y su valoración crítica a la luz de la jurisprudencia comunitaria

Primera parte. Propuestas específicas de compensación tributaria del lucro cesante en los impuestos españoles

         I.         Propuestas de compensación del lucro cesante en el IRPF

         II.        Propuestas de compensación en el IS

         III.       Propuestas de compensación en el IP

         IV.       Propuestas de protección de la biodiversidad en el ISD

         V.        Propuestas de protección de la biodiversidad en el ITP

         VI.       Propuestas de compensación en el IVA

         VII.     Propuestas de compensación en el IBI

         VIII.    Propuestas de compensación en el ICIO

         IX.       Propuestas de compensación en el IVTM

         X.        Propuestas para los impuestos especiales

         XI.       Breves notas sobre la articulación legislativa de los incentivos fiscales en los espacios naturales protegidos

SEGUNDA PARTE. LA DOCTRINA COMUNITARIA SOBRE AYUDAS DE ESTADO COMO ELEMENTO LEGITIMADOR DE LA COMPENSACIÓN TRIBUTARIA DEL «LUCRO CESANTE» EN LOS ENP

         I.         Aspectos previos: La normativa comunitaria incluye sistemas de compensación del lucro cesante en los ENP

         II.        La compatibilidad de la compensación tributaria del lucro cesante con la normativa comunitaria de ayudas de Estado

         III.       La compensación tributaria del lucro cesante en los ENP no es considerada por la Comisión como ayuda de Estado. Aspectos demostrativos

CAPÍTULO VI. BIBLIOGRAFÍA

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  Ángel Moreno Inocencio

  Doctor en Derecho por la Universidad Complutense de Madrid
  

  Ángel Moreno Inocencio es Doctor en Derecho por la Universidad Complutense de Madrid, con la calificación de Sobresaliente Cum Laude por unanimidad. Ha impartido las asignaturas de Derecho Internacional Público, Derecho del Trabajo y, más ...