En un ámbito donde la jurisprudencia ordinaria evoluciona a paso acelerado (en una constante búsqueda de las soluciones más acordes con los principios generales del derecho que protegen la posición de los contribuyentes), la perspectiva para su análisis no podría considerarse completa sin volver la vista a los pronunciamientos del Tribunal Constitucional que, durante más de cuatro décadas, han venido perfilando la proyección de los derechos y principios recogidos en la Carta Magna sobre el régimen de los procedimientos tributarios. Con este propósito, la presente obra aborda una mirada crítica hacia los principales hitos de su doctrina, analizando su vigencia actual a la luz de la evolución de la realidad de los procedimientos.

El estudio constituye una base indispensable para que los operadores jurídicos (académicos, asesores fiscales, Agencia Tributaria, Tribunal Supremo y, sobre todo, el legislador) puedan abordar una mejor delimitación entre los diferentes procedimientos tributarios, en función de su objeto y de sus efectos sobre los contribuyentes, como premisa para la mejora de la seguridad jurídica; tarea imprescindible e inaplazable que no se podría aspirar a culminar con algún grado de éxito sin un conocimiento preciso del contenido de la jurisprudencia del Tribunal Constitucional y sin una valoración justa y actualizada de su significado.

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PRÓLOGO, María Ángeles García Frías

ARTÍCULO 18 DE LA CONSTITUCIÓN. Derecho a la intimidad. Derecho a la inviolabilidad del domicilio

EL DERECHO A LA INTIMIDAD DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS EN LA JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL: EVOLUCIÓN INTERPRETATIVA Y CUESTIONES PENDIENTES, Esther Bueno Gallardo

I. INTRODUCCIÓN. CUESTIONES RESUELTAS Y PRINCIPALES TEMAS PENDIENTES EN LA JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL

II. EL ASPECTO MATERIAL DEL DERECHO: LA INTIMIDAD CONSTITUCIONALMENTE PROTEGIDA DE ACUERDO CON EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

1. Su concreción objetiva conforme a los parámetros socioculturales imperantes y su progresiva equiparación al concepto de «vida privada» ex art. 10.2 CE

2. Especial referencia a la jurisprudencia constitucional zigzagueante relativa a la intimidad económica. A día de hoy, los datos económicos son intimidad protegida

III. EL ASPECTO JURÍDICO DEL DERECHO A LA INTIMIDAD: LA PROHIBICIÓN DE INJERENCIAS ILÉGITIMAS EN LA INTIMIDAD PROTEGIDA

1. Las actuaciones de terceros −y, en particular, de la Administración tributaria− relevantes para el derecho. El concepto de «injerencia» en la jurisprudencia constitucional

2. Las actuaciones de los poderes públicos −y de la Administración tributaria− que vulneran la garantía. La exigencia de legitimidad de la injerencia

2.1. Consideraciones previas

2.2. El contenido esencial del derecho a la intimidad

2.3. La ausencia de previsión legal determina, por sí misma, la ilegitimidad de la injerencia en la intimidad constitucionalmente protegida

2.4. Sobre las injerencias en la intimidad constitucionalmente protegida que requieren de autorización judicial previa

LA INVIOLABILIDAD DEL DOMICILIO EN LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL, Alejandro Torrescusa Cordero

I. INTRODUCCIÓN

1. ¿Cuál es el concepto de domicilio objeto de la protección constitucional?

2. La protección del domicilio en el ámbito nacional e internacional

II. DOCTRINA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL EN RELACIÓN CON LA ENTRADA AL DOMICILIO

1. La principal aportación del Tribunal Constitucional en materia de inviolabilidad del domicilio. Sentencia del Tribunal Constitucional 50/1995, de 23 de febrero

2. La exigencia de que el consentimiento del titular del domicilio se produzca rodeado de garantías. Sentencia del Tribunal Constitucional 54/2015, de 16 de marzo y Auto del Tribunal Constitucional 129/1990, de 26 de marzo

3. ¿Se aplica a las personas jurídicas el derecho a la inviolabilidad del domicilio o se trata de una garantía exclusiva de las personas físicas? Sentencias del Tribunal Constitucional 137/1985, de 17 de octubre, y 69/1999, de 26 de abril

III. ¿RECOGE LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA LOS CÁNONES DE LA DOCTRINA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL? ANÁLISIS CRÍTICO DE LA EVOLUCIÓN LEGISLATIVA

1. La ausencia de reflejo de la doctrina constitucional en la Ley General Tributaria de 1963, lógicamente, pero también en las reformas posteriores

2. Grave hito en la evolución legislativa: la reforma de la Ley General Tributaria mediante la Ley de Presupuestos Generales del Estado. Sentencia del Tribunal Constitucional 76/1992, de 14 de mayo

3. La sorprendente ausencia de tratamiento de los límites a la entrada en el domicilio en la Ley 1/1998, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes

4. La Ley General Tributaria de 2003. Escasos avances

5. La continuación en la litigiosidad como manifestación clara de que la regulación legal no sirvió para clarificar el panorama. Constante intervención del Tribunal Supremo

6. La reacción del legislador ante los pronunciamientos del Tribunal Supremo. Reforma ambivalente de la Ley General Tributaria por obra de la Ley de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal

IV. SOBRE LA NECESIDAD DE UNA LEY ORGÁNICA PARA REGULAR LA ENTRADA EN EL DOMICILIO CONSTITUCIONALMENTE PROTEGIDO

1. No es suficiente incidir en un derecho fundamental para que resulte necesario el rango de ley orgánica. Sentencia del Tribunal Constitucional 233/1999, de 16 de diciembre

2. La posibilidad del carácter parcialmente orgánico y ordinario de una misma ley. Sentencia del Tribunal Constitucional 185/1995, de 14 de diciembre

V. CONCLUSIONES

VI. BIBLIOGRAFÍA

ARTÍCULO 24.1 DE LA CONSTITUCIÓN. Tutela judicial efectiva. Derecho de acceso a los tribunales. Derecho a la defensa/interdicción de la indefensión

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL SOBRE NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS, Manuel Guerra Reguera

I. LA MALA RELACIÓN ENTRE EL CIUDADANO Y LA HACIENDA PÚBLICA

1. La animadversión del ciudadano hacia Hacienda

2. La animadversión de Hacienda hacia el ciudadano

II. EL ACTUAL RÉGIMEN DE NOTIFICACIONES COMO MUESTRA IRREFUTABLE DEL HABITUAL Y PREMEDITADO ATROPELLO DE DERECHOS FUNDAMENTALES POR PARTE DE LA HACIENDA PÚBLICA

III. LA IMPORTANCIA QUE HAN TENIDO EN EL PASADO LOS TRIBUNALES EN GENERAL Y DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL EN PARTICULAR, EN LA MEJORA Y CONSOLIDACIÓN DEL RÉGIMEN JURÍDICO APLICABLE A LAS NOTIFICACIONES FÍSICAS O PRESENCIALES

1. Sentencia 73/1996, de 30 de abril. Las notificaciones edictales en el Impuesto sobre Actividades Económicas

2. Sentencia 291/2000, de 30 de noviembre

3. Sentencia 160/2020, de 16 de noviembre

IV. LA IMPORTANCIA QUE HAN DE TENER EN EL FUTURO LOS TRIBUNALES EN GENERAL Y EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL EN PARTICULAR, EN LA MEJORA Y CONSOLIDACIÓN DEL RÉGIMEN JURÍDICO APLICABLE A LAS NOTIFICACIONES ELECTRÓNICAS

1. Sentencia 84/2022, de 16 de junio

2. Sentencia 147/2022, de 29 de noviembre

V. CONCLUSIÓN FINAL

LA REBAJA EN EL IMPORTE DE LA SANCIÓN TRIBUTARIA Y LA TUTELA JUDICIAL EFECTIVA, Juan de Dios Reyes Rascón

I. INTRODUCCIÓN

II. LA REBAJA EN EL IMPORTE DE LA SANCIÓN EN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA

1. Cuestiones previas

2. Reducción por firma de acta con acuerdo

3. Reducción por conformidad del interesado

4. Aplicación de la reducción independientemente de la calificación de la infracción tributaria

III. SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSITUCIONAL 76/1990, DE 26 DE ABRIL

1. Criterio de los recurrentes

2. Pronunciamiento del Tribunal Constitucional

2.1. Licitud de la conformidad de la persona interesada como instrumento de graduación de las sanciones tributarias

2.2. Constitucionalidad de la técnica de reducción de las sanciones sin interposición de recurso

2.3. Imposibilidad de incluir en el precepto que la disconformidad o el no acuerdo propicie un perjuicio sobre la persona interesada

IV. BIBLIOGRAFÍA

SOBRE EL PLAZO DE IMPUGNACIÓN EN CASOS DE DESESTIMACIÓN POR SILENCIO: LA INCOMPRENSIBLE TOLERANCIA HACIA UNA DISPOSICIÓN INCONSTITUCIONAL, Antonio Cubero Truyo

I. INTRODUCCIÓN

1. La vía administrativa previa al contencioso no debe alargarse en el tiempo, so pena de menoscabar el derecho a la tutela judicial efectiva

2. La discutible respuesta del artículo 46.1 de la Ley reguladora de la Jurisdicción Contencioso-administrativa a los casos de silencio administrativo: la ampliación del plazo de interposición de dos a seis meses

II. EL ARTÍCULO 46.1 A EXAMEN. ¿EN QUÉ COORDENADAS DEBE SITUARSE EL DEBATE SOBRE LA VALIDEZ DE LA NORMA CUESTIONADA, CONFORME A LOS CÁNONES DE LA JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL?

1. La norma debe ser examinada desde la perspectiva del derecho fundamental a la tutela judicial efectiva, en su vertiente de acceso a la jurisdicción (y no de acceso al recurso)

2. La tutela judicial efectiva es un derecho de configuración legal. Solo tiene alcance constitucional cuando la ley establece requisitos obstaculizadores desproporcionados

3. El examen de las reglas que ordenan el acceso a la justicia ha de ser especialmente riguroso frente a los actos de la Administración

III. LOS POSTULADOS BÁSICOS DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL 52/2014, DE 10 DE ABRIL

1. La mirada a su consolidada doctrina sobre los recursos en casos de inactividad administrativa

2. La advertencia sobre la diferencia entre los recursos de amparo y el control de constitucionalidad de las leyes

3. El argumento decisivo que atiende a las consecuencias de la reforma de la Ley 30/1992, por obra de la Ley 4/1999: de la teoría del acto presunto a la teoría de la ficción con efectos procesales

IV. ¿POR QUÉ SE DESESTIMA LA CUESTIÓN DE INCONSTITUCIONALIDAD? LA SUPUESTA INAPLICABILIDAD DEL ARTÍCULO 46.1. SI NO EXISTE EL ACTO PRESUNTO, EL PLAZO DE CADUCIDAD PUEDE CONSIDERARSE IGUALMENTE INEXISTENTE, CON LO CUAL NO SE VE LESIONADA LA TUTELA JUDICIAL EFECTIVA

V. UN FALLO QUE PROVOCA DISCONFORMIDAD TANTO EN SENTIDO AMPLIFICADOR COMO EN SENTIDO REDUCTOR

1. El Voto particular. Debería haberse estimado la cuestión de inconstitucionalidad

2. El sector doctrinal que niega la separación sustancial entre el concepto de acto presunto (cuando el silencio es positivo) y el concepto de ficción de efectos procesales (silencio negativo)

VI. LA CONVENIENCIA DE REFORMAR EL ARTÍCULO 46.1 DE LA LEY REGULADORA DE LA JURISDICCIÓN CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA Y PROCLAMAR EXPRESAMENTE LA INEXISTENCIA DE PLAZO MÁXIMO DE RECURSO EN LOS CASOS DE INCUMPLIMIENTO DEL PLAZO MÁXIMO DE RESOLUCIÓN. EXIGENCIAS DE SEGURIDAD JURIDICA Y DE TÉCNICA NORMATIVA

VII. PROPUESTA DE INCORPORACIÓN DE LA REGULACIÓN DEL PLAZO DE INTERPOSICIÓN DEL RECURSO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO TAMBIÉN EN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA

1. La ausencia de información en el artículo 249 de la Ley General Tributaria: el imprescindible “pie de recurso” como paralelismo deseable

2. La reforma de los artículos 235 y 240 de la Ley General Tributaria como manifestación palpable de la recepción (tácita) de la doctrina del Tribunal Constitucional

3. ¿Sería suficiente la orden de elaboración de un texto refundido para incluir en la Ley General Tributaria la doctrina del Tribunal Constitucional derivada de la sentencia 52/2014?

IX. CONCLUSIONES

VIII. BIBLIOGRAFÍA

LEGITIMACIÓN ACTIVA DE LOS OBLIGADOS AL PAGO EN VIRTUD DE PACTO O CONTRATO PRIVADOS COMO GARANTÍA DEL DERECHO A LA TUTELA JUDICIAL EFECTIVA, María Teresa Mories Jiménez

I. INTRODUCCIÓN

II. LA CONTRADICCIÓN ENTRE LA NORMATIVA DE GESTIÓN Y DE REVISIÓN EN MATERIA DE LEGITIMACIÓN ACTIVA DE LOS SUJETOS QUE ASUMEN EL PAGO DE DEUDAS TRIBUTARIAS POR PACTOS O CONTRATOS PRIVADOS Y SU INCIDENCIA EN EL DERECHO A LA TUTELA JUDICIAL EFECTIVA

III. EVOLUCIÓN DE LA JURISPRUDENCIA SOBRE LOS EFECTOS DE LOS ACUERDOS PRIVADOS FRENTE A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, EN PARTICULAR EN EL ÁMBITO DE LA LEGITIMACIÓN PROCESAL

1. Primera etapa: ausencia de un criterio jurisprudencial claramente uniforme sobre la legitimación procesal de terceros obligados al pago en virtud de pactos entre particulares

2. Segunda etapa: el reconocimiento de legitimación activa en el ámbito tributario apelando al derecho a la tutela judicial efectiva

1.1. La postura de la DGT: CV0549-17, de 2 de marzo

1.2. El inicio del cambio de criterio: SSTS de 30 de octubre de 2019 y 17 de septiembre de 2020

1.3. La consolidación del cambio de criterio favorable a la legitimación activa del tercero: SSTS de 28 de marzo y 18 de abril de 2023

IV. INADMISIÓN DE LA CUESTIÓN DE INCONSTITUCIONALIDAD PLANTEADA SOBRE ASIMETRÍAS RESPECTO DE GARANTÍAS PROCESALES EN RECLAMACIONES EN EL IIVTNU: ATC 116/2019, DE 15 DE OCTUBRE

V. A MODO DE CONCLUSIÓN: LA NECESARIA REFORMA DE LA INCOHERENTE NORMATIVA TRIBUTARIA QUE SUPONE UN OBSTÁCULO AL ACCESO AL RECURSO DEL TERCERO OBLIGADO AL PAGO POR CONTRATO PRIVADO COMO NECESARIA GARANTÍA DE LA TUTELA JUDICIAL EFECTIVA

VI. BIBLIOGRAFÍA

EL DERECHO A LA TUTELA JUDICIAL SIN INDEFENSIÓN DE LOS RESPONSABLES TRIBUTARIOS: ANOTACIONES DE JURISPRUDENCIA, Florián García Berro

I. INTRODUCCIÓN

II. PINCELADAS DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL SOBRE EL DERECHO A LA TUTELA JUDICIAL DE LOS RESPONSABLES

1. El derecho del responsable a impugnar la liquidación del deudor principal

2. Pronunciamientos específicos del Tribunal Constitucional sobre el responsable tributario

2.1. La STC 85/2006, de 27 de marzo: la facultad de los administradores declarados responsables subsidiarios de cuestionar la validez de las sanciones impuestas a la sociedad

2.2. SSTC 39/2010, de 19 de julio, y 140/2010, de 21 de diciembre: ni la firmeza de las liquidaciones respecto al deudor principal, ni la conformidad prestada por éste pueden anular la facultad de los responsables de impugnar la liquidación

2.3. Los corolarios más relevantes de la jurisprudencia del Tribunal Constitucional sobre el responsable tributario

III. EL REFLEJO DIRECTO DE LA DOCTRINA CONSTITUCIONAL EN LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL SUPREMO

IV. INSUFICIENCIA DE LA DOCTRINA EXPUESTA: CUESTIONES CONFLICTIVAS

1. Las limitaciones impugnatorias impuestas al responsable solidario del art. 42.2 LGT

1.1. La SAN de 30 de septiembre de 2016: ambigüedad argumental para el rechazo a la impugnación de la liquidación en los supuestos del art. 42.2 LGT

1.2. El acceso del asunto a casación: el ATS de 8 de marzo de 2017 y su discutible planteamiento

1.3. La evasiva respuesta del Tribunal Supremo

2. La aplicación del art. 174.5 LGT en los casos de responsabilidad en cadena

2.1. Alcance del presupuesto habilitante de la responsabilidad tributaria como objeto de impugnación

2.2. Las claves argumentales de la controversia

2.3. La solución intermedia del Tribunal Supremo: la impugnabilidad por el responsable solidario si se constata la inexistencia de la declaración de fallido

2.4. Condiciones en las que la declaración de fallido meramente formal debe considerarse equivalente a la inexistencia de declaración

V. BREVE REFLEXIÓN FINAL

VI. BIBLIOGRAFÍA

ARTÍCULO 24.2 DE LA CONSTITUCIÓN. Derecho a utilizar los medios de prueba. Derecho a un proceso sin dilaciones indebidas. Presunción de inocencia. Derecho a no declarar contra sí mismos. Garantías específicas del proceso penal/procedimiento sancionador

LA JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL SOBRE LA PRUEBA EN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS, José Ángel García de la Rosa

I. EL DERECHO A LA PRUEBA EN LA CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA. EL DERECHO A LA TUTELA JUDICIAL EFECTIVA Y SU RELACIÓN CON EL DERECHO A LA PRUEBA

II. EL DERECHO DE DEFENSA Y A NO PADECER INDEFENSIÓN

1. La indefensión en el marco constitucional

2. La interrelación entre el derecho a no padecer indefensión y el derecho a utilizar los medios de prueba. Notas características del derecho fundamental a la prueba

III. EL DERECHO A LA PRUEBA EN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

1. El reconocimiento constitucional del derecho a la prueba y los problemas de la aplicabilidad del artículo 24 CE a los procedimientos tributarios

2. Posiciones de la doctrina sobre la extensión del derecho a la prueba a la esfera de los procedimientos tributarios

3. Consideraciones finales sobre la proyección constitucional de los derechos del artículo 24 CE y especialmente del derecho a la prueba en los procedimientos tributarios

IV. EL DERECHO A LA PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO

1. La recepción de los derechos constitucionales de los artículos 24 y 25 CE en la regulación del procedimiento sancionador tributario

2. Los derechos constitucionales aplicables en el procedimiento sancionador

1.1. El derecho a utilizar medios de prueba pertinentes

1.2. El derecho a no declarar contra uno mismo y a no confesarse culpable

3. Perfiles constitucionales de la carga de la prueba en el procedimiento sancionador

1.3. El derecho a la presunción de inocencia como regla de juicio

V. BIBLIOGRAFÍA

LA ROTUNDA REIVINDICACIÓN DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL DE UN SISTEMA DE RESPONSABILIDAD SUBJETIVA Y EL ESTADO ACTUAL DEL ASUNTO: EL DERECHO AL ERROR, Leonor Toribio Bernárdez

I. INTRODUCCIÓN

II. FUNDAMENTACIÓN JURÍDICA DE LA RESPONSABILIDAD SUBJETIVA EN EL DERECHO SANCIONADOR TRIBUTARIO

1. Fundamento constitucional del principio de culpabilidad en el derecho sancionador administrativo

2. Un análisis crítico de la fundamentación del sistema de responsabilidad subjetiva en la Ley General Tributaria

2.1. La criticable ausencia del principio de culpabilidad en el listado del artículo 178 de la LGT

2.2. La exoneración de responsabilidad por la diligencia necesaria del art. 179 de la LGT

III. DOCTRINA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL SOBRE LA RESPONSABILIDAD SUBJETIVA EN EL DERECHO SANCIONADOR TRIBUTARIO

IV. HACIA EL RECONOCIMIENTO DEL DERECHO AL ERROR COMO CULMINACIÓN DEL PRINCIPIO DE CULPABILIDAD EN LA DOCTRINA CONSTITUCIONAL

1. Concepto del derecho al error: el ejemplo francés

2. El caso de España

2.1. Planteamiento de la cuestión

2.2. Resumen crítico de la propuesta del Consejo para la Defensa del Contribuyente para la Incorporación del Derecho al Error en el Ordenamiento Tributario Español

V. CONCLUSIONES

VI. BIBLIOGRAFÍA

EL DERECHO A LA REVISIÓN DE LA CULPABILIDAD POR UN TRIBUNAL SUPERIOR EN EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR, COMO PARTE INTEGRANTE DEL ARTÍCULO 24.2 DE LA CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA, Ana Molina Lebrón

I.- INTRODUCCIÓN. ANTECEDENTES Y PLANTEAMIENTO DE LA CUESTIÓN

II. EL DERECHO A LA TUTELA JUDICIAL EFECTIVA Y A UN PROCESO JUSTO. EL DERECHO AL RECURSO

1. El contenido del artículo 24 de la Constitución Española

2. El derecho al recurso. El recurso de casación en el ámbito contencioso-administrativo: del modelo tradicional al paradigma del interés casacional objetivo ¿Cumple este modelo con el artículo 24.2 C.E. y el artículo 2.1 del protocolo 7 del CEDH?

2.1. El derecho al recurso en el ordenamiento español. El orden contencioso-administrativo (tributario)

2.2. Origen y evolución del recurso de casación en el ordenamiento español. El recurso de casación en el ordenamiento contencioso-administrativo

III. EL DERECHO A LA REVISIÓN DE LA CULPABILIDAD POR UN TRIBUNAL SUPERIOR. EL ARTÍCULO 2 DEL PROTOCOLO 7 DEL CONVENIO EUROPEO DE DERECHOS HUMANOS

1. ¿Qué se entiende por Tribunal Superior?

2. El carácter de naturaleza penal de la sanción, como requisito para el acceso a la revisión de la culpabilidad. Los criterios Engel

IV. LOS PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL SUPREMO Y DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL TRAS LA DOCTRINA SAQUETTI. ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL

V. LAS NUEVAS DEMANDAS ANTE EL TRIBUNAL DE ESTRASBURGO

VI. PROPUESTA DE LEGE FERENDA

VII. BIBLIOGRAFÍA

EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR Y EL DERECHO A NO DECLARAR CONTRA UNO MISMO EN LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL, Nicolás Díaz Ravn

I. INTRODUCCIÓN: EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN Y LA APORTACIÓN DE DOCUMENTACIÓN POR PARTE DEL OBLIGADO TRIBUTARIO

1. Facultades de la inspección

2. Régimen sancionador por incumplimientos del deber de colaboración

II. JURISPRUDENCIA SOBRE EL DERECHO A NO DECLARAR CONTRA UNO MISMO EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO POR PARTE DEL TRIBUNAL EUROPEO DE DERECHOS HUMANOS

1. Introducción

2. Pronunciamientos del TEDH sobre el derecho a no declarar contra uno mismo en el ámbito tributario

III. ALCANCE DEL DERECHO A NO DECLARAR CONTRA UNO MISMO EN LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

1. Doctrina general del Tribunal Constitucional sobre el derecho a no declarar contra uno mismo

1.1. Necesidad de justificar la manera en la que se considera lesionado el derecho a no declarar contra uno mismo

1.2. La obligación de soportar prueba no constituye necesariamente una declaración de voluntad contraria al derecho a no declarar contra uno mismo

2. El derecho a no declarar contra uno mismo en el ámbito administrativo sancionador

2.1. Posibilidad de aplicar al derecho administrativo sancionador las garantías del artículo 24.2 CE ...

2.2. ... pero no de manera automática

3. Alcance del derecho a no declarar contra uno mismo en el ámbito tributario

3.1. La aportación de pruebas y documentos contables como deber y no como declaración

3.2. Necesidad de identidad subjetiva entre la persona requerida y la persona sancionada

3.3. La garantía contra la autoincriminación y la doctrina de los frutos del árbol envenenado

IV. CONCLUSIONES

V. BIBLIOGRAFÍA

ARTÍCULO 31.1 DE LA CONSTITUCIÓN. Deber de contribuir, principios de justicia tributaria y procedimientos tributarios

DEBER DE CONTRIBUIR Y DEBERES DE COLABORACIÓN. RECORDATORIO Y REVISIÓN DE UNO DE LOS PRONUNCIAMIENTOS FUNDAMENTALES DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: SENTENCIA 76/1990, DE 26 DE ABRIL, Luis Toribio Bernárdez

I. INTRODUCCIÓN. ENTRE LA NECESARIEDAD DE LOS DEBERES DE COLABORACIÓN Y LA NECESIDAD DE SIMPLIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

II. LOS DEBERES DE COLABORACIÓN DESDE EL PRISMA CONSTITUCIONAL

1. La Sentencia del Tribunal Constitucional 76/1990, de 26 de abril. Recordando su contexto y relevancia

2. La naturaleza constitucional del deber de colaboración tributaria

III. REFLEXIONES EN TORNO A LA EVOLUCIÓN DE LOS DEBERES DE COLABORACIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA

1. Examinando las tensiones naturales entre los deberes de colaboración y los derechos y garantías de los contribuyentes

2. ¿Continúa siendo válido el reconocimiento de una “situación de superioridad” de la Administración tributaria respecto de los contribuyentes? Revisión conforme al principio de buena administración

3. Los deberes de colaboración desde el prisma del principio de proporcionalidad. Especial referencia al concepto de “trascendencia tributaria”

4. El deber de colaborar no solo resulta exigible al contribuyente: referencia al deber de común colaboración entre administraciones tributarias      

IV. A MODO DE CONCLUSIÓN: EL DEBER DE COLABORACIÓN VISTO DESDE UNA PERSPECTIVA BIDIRECCIONAL

V. BIBLIOGRAFÍA

LOS EFECTOS DE LAS DECLARACIONES DE INCONSTITUCIONALIDAD EN EL ÁMBITO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, Rocío Lasarte López

I. INTRODUCCIÓN

II. EL USO DEL DECRETO-LEY EN MATERIAS RELATIVAS AL IMPUESTO DE SOCIEDADES

III. LA ADECUACIÓN CONSTITUCIONAL DE LAS MEDIDAS ADOPTADAS EN EL IS EN RELACIÓN CON EL ART. 31 CE

1. El Impuesto de Sociedades como pilar básico del sistema tributario

2. Los elementos esenciales del IS afectados por la nueva regulación mediante Real Decreto-Ley

IV. LIMITACIONES DE LA DECLARACIÓN DE INCONSTITUCIONALIDAD Y NULIDAD EN EL ÁMBITO DEL IS

V. A MODO DE CONCLUSIÓN

VI. BIBLIOGRAFÍA

ANEXO. El vínculo entre la jurisprudencia del Tribunal Constitucional y la jurisprudencia del Tribunal Europeo de Derecho Humanos y del Tribunal de Justicia de la Unión Europea

LA INFLUENCIA DE LA DOCTRINA DEL TRIBUNAL EUROPEO DE DERECHOS HUMANOS Y DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UNIÓN EUROPEA EN LA JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL SOBRE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS, Carlos David Aguilar Segado

I. INTRODUCCIÓN

II. EL MARCO JURÍDICO EUROPEO APLICABLE A LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

1. El Convenio Europeo de Derechos Humanos y su aplicabilidad en materia tributaria

2. La Carta de los Derechos Fundamentales de la Unión Europea y el derecho de la UE

3. Interacción entre el derecho europeo y el derecho constitucional español

III. LA INCIDENCIA DEL TEDH EN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

1. Naturaleza penal de los procedimientos tributarios sancionadores

2. Jurisprudencia relevante del TEDH

3. Aplicación del artículo 6 CEDH: derecho a un proceso equitativo

4. El artículo 1 del protocolo adicional: protección del derecho de propiedad

5. Impacto en la normativa y la jurisprudencia española

IV. LA INFLUENCIA DEL TJUE EN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS EN ESPAÑA

1. El principio de primacía del derecho de la unión en materia tributaria

2. Fiscalidad y libertades fundamentales: implicaciones para España

3. “Non bis in ídem” en el ámbito tributario

4. Garantías procedimentales y derecho a la defensa

5. Lucha contra el fraude fiscal y respeto a los derechos fundamentales

6. Efectos en la práctica judicial española

V. RECEPCIÓN DE LA DOCTRINA EUROPEA POR EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL ESPAÑOL

1. El papel del artículo 10.2 CE como cauce de recepción

2. Integración del principio “non bis in ídem”

3. Derecho a un proceso equitativo y motivación de las resoluciones tributarias

4. Proporcionalidad de las sanciones y garantías frente al automatismo

5. Reconocimiento del derecho a ser oído y a la prueba

VI. CONCLUSIONES

VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS Y JURISPRUDENCIALES

Tribunal Constitucional

Tribunal Europeo de Derechos Humanos

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• 

  María Teresa Mories Jiménez

  Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario en la Universidad de Sevilla
  

  Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario en la Facultad de Derecho en la Universidad de Sevilla. Sus principales líneas de investigación se han centrado en la imposición personal sobre la renta, financiación autonómica y ...

• 

  Antonio Cubero Truyo

  Catedrático de Derecho Financiero y Tributario en la Universidad de Sevilla
  
• 

  Alejandro Torrescusa Cordero

  Contratado predoctoral del Departamento de Derecho Financiero y Tributario en la Universidad de Sevilla
  
• 

  Rocío Lasarte López

  Profesora contratada doctora Departamento de Derecho Financiero y Tributario
  
• 

  Nicolás Díaz Ravn

  Profesor Permanente Laboral en la Universidad de Sevilla
  
• 

  Leonor Toribio Bernárdez

  Profesora Ayudante Doctora de Derecho Financiero y Tributario en la Universidad de Sevilla
  
• 

  Florián García Berro

  Catedrático de Derecho Financiero y Tributario en la Universidad de Sevilla
  
• 

  Juan de Dios Reyes Rascón

  Profesor de Derecho Financiero y Tributario en la Universidad de Sevilla
  
• 

  Manuel Guerra Reguera

  Catedrático de Derecho Financiero y Tributario en la Universidad de Sevilla
  
• 

  Esther Bueno Gallardo

  Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario en la Universidad de Córdoba
  
• 

  Carlos David Aguilar Segado

  Profesor de Derecho financiero y tributario en la Universidad de Málaga
  

  Profesor de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Málaga (UMA). Licenciado en Derecho (UMA) y doctorando (UMA).Es autor de cuatro contribuciones científicas: un artículo publicado en la Revista de Estudios Jurídicos Laborales y ...

• 

  Luis Toribio Bernárdez

  Profesor titular de Derecho Financiero y Tributario en la Universidad de Sevilla
  
• 

  Ana María Molina Lebron

  Profesora doctora de Derecho Financiero y Tributario en la Universidad Complutense de Madrid
  

  Doctora en Derecho, profesora de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Complutense de Madrid, y of counsel de una de las grandes empresas españolas del sector eléctrico. Especialista en Derecho Tributario Medioambiental y en ...

• 

  José Ángel García de la Rosa

  Profesor de Derecho Financiero y Tributario en la Universidad de Sevilla